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烟台成人高考毕业论文:关于管理会计中作业成本法的应用

时间: 2020-06-18 来源:本站原创 作者: 烟台
摘  要...PAGEREF _Toc40638649 \hI

 

 

 

关于管理会计中作业成本法的应用



 

 

 

 

 


学院(函授站):烟台市芝罘区水木职业培训学校

年级专业:     2018级会计学   

层   次:        专升本       

学   号:    181101406040010 

姓   名:        郭晓菡       

指导教师:        李长龙       

 

起止时间:2020年 4月 15日~ 2019年 5月15日


摘  要

作业成本法,是一种新型的成本管理方法,简称ABC(Activities-Based Cost Method),这种方法主要是将作业成本作为计算的对象,对作业量进行合理的分配,这一方法不仅能够使企业在成本管理中得到精准的成本信息,而且能够为企业的经济决策提供必要的条件,从而提高成本管理和企业管理的有效性。但是目前阶段,我国作业成本法的管理和应用还存在一定的问题,本文主要对成本管理会计体系中的作业成本法的使用进行分析。

关键词: 作业成本;成本管理;会计体系;构想


目录

 TOC \o "1-3" \h \z \u

目录...PAGEREF _Toc40638650 \hII

1.引言...PAGEREF _Toc40638651 \h1

2.作业成本法的概述...PAGEREF _Toc40638652 \h1

2.1一般概述...PAGEREF _Toc40638653 \h1

2.2作业成本法的相对优势...PAGEREF _Toc40638654 \h3

3.我国成本管理会计体系的现状分析...PAGEREF _Toc40638655 \h4

3.1成本管理理念...PAGEREF _Toc40638656 \h4

3.2成本管理的方式...PAGEREF _Toc40638657 \h4

3.3成本管理信息方面...PAGEREF _Toc40638658 \h5

4.以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想...PAGEREF _Toc40638659 \h5

4.1企业作业成本法管理的管理理念...PAGEREF _Toc40638660 \h5

4.2企业作业成本法的管理方法...PAGEREF _Toc40638661 \h6

4.3企业作业成本法的管理步骤...PAGEREF _Toc40638662 \h7

结  论...PAGEREF _Toc40638663 \h9

参考文献...PAGEREF _Toc40638664 \h10

致  谢...PAGEREF _Toc40638665 \h11

 

 

 


1.引言

企业的成本管理是日常管理的重要内容之一,作业成本法是企业进行成本管理的重要和有效的方法。作业成本法是以作业为基础的管理信息系统,它是以成本动因理论为基本依据,该理论需要管理者着眼于成本的来源和资源的消耗,并对成本产生的原因进行有效的分析,特别是在生产或经营中将间接产生的成本消耗考虑在内,这突破了传统的成本管理方法,成本是无法管理的,我们需要管理的是产生成本的各个作业,才能够有效的管理企业。

企业采用成本管理法需要满足以下几个条件:生产活动经营比较复杂的企业;经营的产品和服务的种类比较多;拥有先进的核算信息系统;制造费用成本占总成本的比例比较高。

2.作业成本法的概述

2.1一般概述

作业成本法的产生可以追溯到上个世纪,由美国的会计大师埃.克.科勒(EricKohler)教授提出,他在1952年编著的《会计师词典》中首次提出了作业、作业会计等概念,1971年乔治斯托布斯(GeorgeStaubus)教授对作业成本法进行全面的讨论。但是当时的作业成本法并没有在业界得到广泛的关注和重视,后来作业成本法又得到了相关人士的关注和推崇,并有效的发展了前人的思想,提出了以作业为基础的成本计算法,随后20世纪80年代后期,随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用,以及MRPII、FMS和CIMS的兴起,使得美国实业界普遍感到产品成本处处与现实脱节,成本扭曲普遍存在,且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯(Robin Cooper)和哈佛大学教授罗伯特·卡普兰(Robert S Kaplan)注意到这种情况,在对美国公司调查研究之后,发展了斯托布斯的思想,提出了以作业为基础的成本计算(1988)(Activity Based Costing,简称ABC法)。作业成本法提出了很多的概念,它首先在组织内部确立了若干个作业成本池,也就是作业中心,然后将作业成本池中高的成本按作业动因分摊到最终的产品中或服务,这样能够有效的对企业成本进行管理,提高企业的业绩。

作业成本计算法不仅是一种成本计算方法,更是成本计算与成本管理的有机结合。作业成本计算法基于资源耗用的因果关系进行成本分配:根据作业活动耗用资源的情况,将资源耗费分配给作业;再依照成本对象消耗作业的情况,把作业成本分配给成本对象。

资源:是企业生产耗费的原始形态,是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。一个企业的资源包括直接人工、直接材料、间接制造费用等。

作业:是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源动作,它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程,从产品设计、原料采购、生产加工,直至产品的发运销售。在这一过程中,每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

成本动因:亦称成本驱动因素,是指导致成本发生的因素,即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量,如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下,成本动因是成本分配的依据。成本动因又可以分为资源动因和作业动因。

作业中心:又称成本库,是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合,用来汇集业务过程及其产出的成本。换言之,按照统一的作业动因,将各种资源耗费项目归结在一起,便形成[作业中心]。作业中心有助于企业更明晰地分析一组相关的作业,以便进行作业管理以及企业组织机构和责任中心的设计与考核。

2.2作业成本法的相对优势

传统的成本核算程序分为两个阶段:第一步包括计量共同成本的不同类别和把它们用适当标准归集到各个生产部门。大多数公司都可以很好地完成这一步。第二步是用一个数量标准(如直接人工工时、直接材料和机器小时等)把这些成本分配到各个产品线中。

大多数学者都认为这种分摊方法过于简单。ABC的核心在于主张以活动量作为分配大多数间接成本的基础。ABC方法认为,每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。而各种耗费资源的活动"驱动"了成本的发生,每种产品的成本将取决于其对诸如制度计划、工程准备、加工制造、市场营销、销售发运、开票结算和其他服务等活动的需要量。"驱动"成本发生的那些重要的活动或事务,是隐藏在成本之后的推动力,即为"成本驱动因素"。成本行为是由成本驱动因素所决定的。要把间接成本分配到各产品上去,首先需了解成本行为,以便识别出恰当的成本驱动因素。如果简单地用一个数量标准把它们分配到各个产品中,那么计算出的产品成本势必发生扭曲。因此,应采用以活动量或事务量为基础的成本驱动因素来分配共同成本。同时,几乎所有活动的成本都是可分的,因此它们都能被分解并追溯到具体的产品或产品系列中去。

ABC方法分为两步:

第一步包括识别不同活动的成本,并把它们分配到"活动成本库(Activity cost pool)" 中。活动成本库可以根据企业实际经营所发生的各种活动,灵活加以确定。它们可能包括设置调试机器、订货、材料处理、储存、发运、生产过程监管、供电等。对成本驱动因素的分析有助于确定把制造费用分配到各个产品或产品系列上的适当比率。

第二步是运用这些比率把成本库中的制造费用分摊子各个产品中。分摊的制造费用二成本库分摊比率〉耗用的成本驱动因素量(活动量)。

3.我国成本管理会计体系的现状分析

目前我国的成本管理会计体系中还存在着一定的问题,主要表现在以下几个方面:

3.1成本管理理念

在我国的企业管理中,大部分企业的成本管理理念还比较的落后,他们的成本管理范围还非常的局限,忽视了与成本相关联的其他领域。此外,大部分的公司对成本方面的管理仅仅局限于如何降低成本的理念上,而忽视了成本带来的经济效益的因素,这种狭隘的成本管理并不利于成本的有效管理,此外,企业各部门在成本管理的默契度比较差,存在片面的错误思想,各部门认为成本管理是财务的事,与业务部门没有多大的关系,各部门对成本管理的够重视,也加大了成本管理的难度。

3.2成本管理的方式

据调查发现,我国大部分的成本管理方法主要分为分步法、品种法和分批法,品种法不太适用于小批量多品种的产品生产企业,对于部分企业的成本核算有很大的局限性,而分步法的成本核算比较的繁琐,不利于企业成本管理的有效性,分批法在使用的过程中,由于成本计算与产品生产的周期一致,但是与会计报告期不一致,这样不利于成本计算的准确性和及时性。

3.3成本管理信息方面

在我国的部分企业中存在着偷税漏税的情况,企业管理者在利益的驱动下,他们不顾一切手段对成本信息擅自更改,甚至是糊弄编造,长时间的影响下,成本信息失去了准确性,这将直接影响企业的成本管理,阻碍了企业成本的有效管理,给企业带来经济损失。此外,企业关于成本数据收集比较困难,有的公司没有一个专门的成本管理平台和系统,有的公司虽然有专门的管理平台,但是它们没有得到很好的利用,成本数据收集不易,特别是成本分摊局限性,固定成本在所有产品中会形成均摊的局面,导致不该分摊的产品成本偏高。

4.以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想

4.1企业作业成本法管理的管理理念

企业作业成本管理理念简称ABCM,它更突出的是对成本管理的方法,它集中的体现的是对成本观念的革新,目前的企业大部分只是简单的对成本进行控制,没有对成本进行多方面的管控,以作业为基础,按照“成本元-作业-计量业绩”的管理方法,对成本管理的效果作出有效的改善。例如某机械制造公司由于成本管理的方法比较落后,使公司在成本管理等工作存在诸多的问题,甚至造成公司面临亏损经营状态。对于这种情况,该公司可以采用作业成本管理的方式对成本进行管控,扭转公司的经营状态。通过作业成本法,将公司的各项管理措施深入到平时的成本管理中去,特别是那些不能够给企业带来更多的附加值的成本或服务取消掉,能够更好的避免公司的资源浪费,最大程度的保证公司的利润,保证公司的经济效益。从企业的成本管理而言,应用作业成本法管理,能够让管理者更加清晰的了解与成本发生联系的领域,能够帮助企业管理者更好的对每项作业进行跟踪、记录、管理,从而及时的获得准确的成本信息,方便企业的成本管理,保证企业成本管理的有效性[3]。

4.2企业作业成本法的管理方法

作业成本管理方法是一个以作业为基础的管理方法,它是以作业为中心,将作业成本进行分类。作业的划分包含了企业的整个经营活动的始终,从企业的研发、物料的供应、各项工序流程的重要环节、质检、包装、发货全过程。这个过程主要分为非增值作业和增值作业两大类,通过这种分类方式,将企业的作业情况、成本消耗与客户的实际需求紧密结合起来了。更有利于企业减少不增值的作业,对增值作业进行改善,为企业的服务提高更多的附加值,减少损失、浪费,提高企业的软实力。

企业成本管理的基本方法为:

(1)对企业的生产活动进行合理的分工,并协调好生产流程的各个环节,使各个工作环节能够合理、准确的、有效的连接起来,不免重复和不必要的生产工序;

(2)合理的管理企业的各项“作业”,对企业的那些有效和无效的作业进行分析,才能够保证企业生产的质量,促进企业的长期、有效可持续的发展。

4.3企业作业成本法的管理步骤

首先是对企业的作业进行分析,作业分析主要是确定企业的作业,也就是说针对企业的工艺流程或工序作出合理的分析来建立一个作业池,也可也叫作业中心。作业分析包括产品制造或服务的整个经济活动的分析,例如对相关的资源是怎么样被消耗的,特别是要明确每项作业的投入或产出。作业分析的目的是将整个企业经济活动分解为一个个计算成本,方便对每个计算成本进行有效的分析,这就是作业分析的基本单位———作业。其次是确定企业的资源动因,在作业管理方法中确定资源动因的过程是非常重要的,它直接影响作业法管理的有效性。在确定企业资源的动因的过程中,需要确认每个工序的成本资源的消耗量,方便计算成本动因的分配率,这个分配工作反应了作业法会计管理体系的基本原则:企业生产的工作量决定了资源的损耗量,但是并不是说资源的损耗量越大就能够产出越多的量,企业可以根据产品的消耗量来确定一个消耗量,然后将祖业成本分配到成本目标中去。企业确定资源动因能够更有效的减少企业生产的损耗,并在一定的成本损耗中保证生产质量,提高经济效益。最后是业绩计算。前面我们已经对企业作出了有效的分析,并确定了成本动因,通过对这两者的综合分析以后,就可以建立业绩核算体系,对每个经济活动的作业中心的成本分配做一个整体的汇总,该汇总方便对企业的作业成本管理的效果进行评估和考核,这一个步骤反映的是产出量的多少决定了作业的损耗量,直接影响了企业的各项经济决策。为产品的销售决策提供准确的成本数据,从而保证企业的经济效益,保证企业的可持续发展[4]。


结  论

综上所述,随着科学技术的不断发展和管理水平的不断提高,作业成本管理法在各大企业中广泛的运用,它作为新的管理理念和新的管理方法对传统的成本管理方法进行了冲击,与传统的成本管理方法相比,作业成本管理的理论基础更加的完善,其应用范围也更加的广泛,能够为企业带来更多的经济效益。因此我国企业应该结合自身的实际情况,适应时代的发展需要,采用新的管理方法和理论,对传统的管理方法进行整合和改善,增强企业的竞争力,促进企业的可持续发展。


参考文献

[1]金晶.对以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想[J].时代金融,2017(33):136+142.

[2]朱红勇.对以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2017(07):79-80.

[3]马一鸣.传统成本管理与现代作业成本管理的分析与比较[J].中外企业家,2020(03):79.

[4]王义俊.浅析作业成本法在企业成本管理中的应用[J].财经界,2020(01):100-101.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

致  谢

三年的在职本科学习过程即将结束,这段过程将成为我人生中的一笔宝贵财富。在这里首先我要感谢在整个升本期间全面指导自己的李长龙老师。其次,我要感谢那些在此期间与我一起奋斗的同学。最后要特别感谢我的爱人和爸爸妈妈,感谢在此过程中一直陪伴着我,鼓励着我,在他们的全力支持下,我才
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